Ränteavdrag i kommunalt bolag -förenligt med skatteflyktslagen
En kommun lånar ut medel till ett kommunalt holdingbolag. Om lånet, som omfattas av skattemässigt ränteavdragsförbud, byts ut till ett externt lån så föreligger skattemässig avdragsrätt för räntorna på det nya lånet. Det anser Skatterättsnämnden. När kommunen i nästa steg lånar ut de återbetalda medlen till holdingbolagets dotterbolag för amortering av lån så föreligger avdragsrätt även för dessa räntor. Transaktionen omfattas inte av skatteflyktsreglerna. Det anser Högsta förvaltningsdomstolen.
Ett kommunalt holdingbolag (Kommunföretaget) förvärvade ett energibolag av kommunen. Förvärvet betalades med en räntebärande revers. Enligt begränsningsreglerna i inkomstskattelagen saknas avdragsrätt för de räntor som betalas på skulden till kommunen. Avdragsförbudet beror på att lånet har använts till att förvärva aktierna i Energibolaget. Kommunföretaget avser därför att ta upp ett externt lån, hos Kommuninvest eller en affärsbank, för att betala tillbaka skulden till kommunen. Kommunföretaget frågade Skatterättsnämnden (SRN) om det skulle få avdragsrätt för ränteutgifterna på det externa lånet. SRN ansåg att så var fallet.
I nästa steg planerade kommunen att låna ut det, från Kommunföretaget, återbetalade lånet till Energibolaget. I Energibolaget skulle lånet användas för att amortera andra skulder. Kommunföretaget och Energibolaget frågade SRN om Energibolaget hade avdragsrätt för ränteutgifterna på lånet från kommunen. SRN meddelade att den anser att varken inkomstskattelagens regler eller skatteflyktslagens regler hindrar rätten till avdrag.
Skatteverket överklagade nämndens beslut till Högsta förvaltningsdomstolen. Verket yrkade att Energibolaget skulle vägras ränteavdrag med stöd av skatteflyktslagen. Verket anförde bland annat att Kommunföretagets skuld till kommunen har uppkommit vid förvärvet av Energibolagets aktier från kommunen och att det förfarande som beskrivs i ansökningen om förhandsbesked endast vidtas för att undgå en avdragsbegränsning och inte av affärsmässiga skäl.
Högsta förvaltningsdomstolen fastställde SRN:s förhandsbesked.
Frågor besvaras på SABO av Peter Wallberg,