24 aug 2010 Maxränta på koncerninterna lån
Kreditrisken är lägre vid lån från moderbolag till dotterbolag än vid lån mellan oberoende parter. Marknadsräntan för lån med säkerhet bör därför utgöra tak för skattemässigt ränteavdrag på koncerninterna lån, även om någon säkerhet inte har ställts för det koncerninterna lånet. Det anser regeringsrätten som fastställer Kammarrättens dom.
I målet hade ett moderföretag år 2000 lånat ut medel till ett dotterföretag. Lånet löpte på tio år till en fast ränta om 9,5 procent och lämnades utan säkerhet. Både Länsrätten och Kammarrätten fann att lånen vid bestämmande av marknadsmässig ränta borde jämställas med lån med säkerhet eftersom ägarförhållandena innebar att kreditrisken för långivaren fick anses ha varit obetydlig. Kammarrätten fann att den marknadsmässiga räntan på ett lån med säkerhet inte kunde beräknas ha överstigit 6,5 procent. Regeringsrätten fastställde Kammarrättens dom.
Så här formulerar sig regeringsrätten.
"Av central betydelse vid prissättning av lån är risken för att låntagaren inte kan fullgöra sina betalningar och det behov av säkerhet som kan finnas. För ett moderbolag som lämnar ett lån till ett dotterbolag gäller delvis andra förutsättningar än för en extern långivare. Medan moderbolaget har kontroll över dotterbolaget har den externe långivaren typiskt sett bara viss insyn.
Den externe långivaren kan också vara osäker på moderbolagets intentioner, t.ex. vad gäller viljan att vid behov stötta dotterbolaget finansiellt och på annat sätt. Vad nu sagts illustrerar att lån från moderbolag till dotterbolag har särdrag som påverkar kreditrisken och därmed räntan och som saknas när långivare och låntagare är fristående från varandra. Vid lika villkor i övrigt kan därför den vid beskattningen godtagbara räntan inte utan vidare bestämmas till vad som skulle ha ansetts marknadsmässigt om långivaren hade varit extern.
Regeringsrätten finner att kreditrisken i detta fall varit lägre än om låneavtalen hade ingåtts mellan oberoende parter. Med beaktande också av de uppgifter som lämnats i målet om då aktuella ränteförhållanden och övriga omständigheter saknas skäl att medge bolaget avdrag med belopp motsvarande högre låneränta än 6,5 procent."
KPMG anser att domen strider mot den sk armlängdsprincipen. Enligt armlängdsprincipen ska alla koncernintena transaktioner vara marknadsmässigt prissatta. KPMG anser att bara för att låneavtalet är mellan moder- och dotterföretag så ska det inte medföra att moderföretaget ska anses ha full säkerhet för lånet.
Läs regeringsrättens dom den 28 juni 2010, mål nr 2483-2485-09
Läs KPMGs TaxNews nr 14, juni 2010
Frågor besvaras på SABO av Peter Wallberg
Tfn: 08- 406 55 15
Epost: peter.wallberg@sabo.se
